Expatregeling, nadal powszechnie nazywana 30%-regeling, pozwala pracodawcy wypłacać kwalifikującemu pracownikowi z zagranicy część wynagrodzenia jako nieopodatkowane pokrycie kosztów eksterytorialnych. Nie jest ulgą dostępną każdemu Polakowi przyjeżdżającemu do Holandii i nie działa automatycznie. W 2025 i 2026 roku maksymalny procent pozostaje na poziomie 30%, natomiast od 2027 roku dla części nowszych przypadków ma wynosić 27%.
Spis treści
- Kto może korzystać z expatregeling
- Progi wynagrodzenia w 2026 roku
- Co w praktyce oznacza maksymalnie 30%
- Jak złożyć wniosek
- Jak długo może trwać expatregeling
- 2026 to nadal 30%; od 2027 nie dla wszystkich będzie tak samo
- Partiële buitenlandse belastingplicht – ważna zmiana w aangifte
- Jak expatregeling wpływa na roczne aangifte
- Jakie koszty ma zastępować regeling
- Czy Polak rekrutowany w Polsce spełnia warunek 150 km
- Najczęstsze mity o 30%-regeling
- Expatregeling w typowych sytuacjach pracownika z Polski
- Dokumenty, które warto zebrać do expatregeling
- FAQ
- Źródła
Kto może korzystać z expatregeling
Podstawą jest zatrudnienie u pracodawcy i spełnienie warunków dla ingekomen werknemer – pracownika przychodzącego do Holandii z zagranicy. Pracownik musi być zwerbowany poza Holandią i posiadać tzw. specifieke deskundigheid – kwalifikowaną szczególną wiedzę lub doświadczenie, ocenianą głównie przez próg wynagrodzenia.
Dodatkowo działa test odległości: w 24 miesiącach przed pierwszym dniem pracy w Holandii trzeba było przez więcej niż 16 miesięcy mieszkać dalej niż 150 km w linii prostej od granicy Holandii. Dlatego osoby mieszkające w części Belgii, Niemiec czy przygranicznych regionach nie spełniają tego warunku.
Progi wynagrodzenia w 2026 roku
| Sytuacja | Wymagany jaarsalaris 2026 bez nieopodatkowanej vergoeding |
|---|---|
| standardowa specifieke deskundigheid | powyżej 48 013 € |
| osoba poniżej 30 lat z kwalifikującym akademickim tytułem master | powyżej 36 497 € |
| badacz w wyznaczonej instytucji lub lekarz w szkoleniu specjalizacyjnym | brak zwykłego progu wynagrodzenia |
Próg dotyczy wynagrodzenia po wyłączeniu nieopodatkowanej vergoeding. Jeżeli pensja jest blisko granicy, nie można po prostu „zawsze wziąć 30%”. Maksymalny procent trzeba zmniejszyć tak, aby opodatkowane wynagrodzenie nadal spełniało wymagany próg.
Co w praktyce oznacza maksymalnie 30%
Pracodawca może wypłacić do 30% łącznego wynagrodzenia wraz z vergoeding jako zwolnioną kwotę na extraterritoriale kosten. Jest to maksimum, a nie obowiązek. Umowa z pracodawcą może przewidywać niższy procent albo rozliczanie rzeczywistych kwalifikowanych kosztów.
Od 2026 roku maksymalna forfaitaire vergoeding jest dodatkowo ograniczona przez WNT-normę. Belastingdienst podaje przy rocznym wynagrodzeniu 262 000 euro lub wyższym maksymalną nieopodatkowaną kwotę 78 600 euro przy korzystaniu z regeling przez cały rok. Przy części roku limit jest proporcjonalny.
Jak złożyć wniosek
Wniosek składa pracownik wspólnie z pracodawcą na formularzu Belastingdienst. Potrzebna jest beschikking – formalna decyzja potwierdzająca prawo do regeling. Belastingdienst podaje, że odpowiedź zwykle przychodzi w ciągu 8 tygodni.
Jeżeli wniosek zostanie złożony w odpowiednim terminie, regeling może działać od początku zatrudnienia. Przy zmianie pracodawcy poza powiązaną grupą podatników trzeba ponownie sprawdzić ciągłość i terminy; Belastingdienst wskazuje m.in. limit 3 miesięcy między zatrudnieniami oraz 4 miesiące na wniosek, aby zachować zastosowanie od pierwszego dnia u nowego pracodawcy.
Jak długo może trwać expatregeling
Beschikking ma maksymalnie 5 lat. Belastingdienst może skrócić okres o wcześniejsze okresy pracy lub pobytu w Holandii, z określonymi wyjątkami dla krótkich podróży służbowych, urlopów i dawnych pobytów.
Zmiana pracodawcy nie zawsze kończy prawo, ale wymaga sprawdzenia ciągłości. W jednej powiązanej grupie inhoudingsplichtigen decyzja może zachować ważność, natomiast poza taką grupą potrzebny jest wspólny wniosek z nowym pracodawcą i spełnienie warunków.
2026 to nadal 30%; od 2027 nie dla wszystkich będzie tak samo
Stary model 30–20–10 wprowadzony na 2024 rok został w dużej części wycofany. Nie wolno przedstawiać go jako ogólnej zasady 2026. W 2025 i 2026 roku maksymalny forfait wynosi 30% dla pracowników objętych regeling.
Od 2027 roku ogólna stawka dla części nowszych przypadków spada do 27%. Działa jednak overgangsrecht. Osoby, u których regeling była stosowana najpóźniej w ostatnim okresie 2023 roku, mogą zachować maksymalnie 30% przez pozostały okres beschikking. Osoby, u których regeling zaczęto stosować w 2024 roku, mają 30% w 2025–2026 i zasadniczo 27% od 2027, przy właściwych przejściowych normach wynagrodzenia.
Dla osób zaczynających od 2025 roku również trzeba stosować zasady obowiązujące dla ich rocznika rozpoczęcia. Dlatego przy planowaniu wynagrodzenia na 2027 rok nie wystarczy stara decyzja lub artykuł mówiący jedynie „30% przez 5 lat”.
Partiële buitenlandse belastingplicht – ważna zmiana w aangifte
Partiële buitenlandse belastingplicht pozwalała określonym osobom korzystającym z 30%-regeling traktować się w części Box 2 i Box 3 jak zagraniczny podatnik. Od aangifte 2025 nowi użytkownicy nie mogą już wybierać tego statusu.
Obowiązuje jednak overgangsrecht: osoba, która korzystała z expatregeling przed 2024 rokiem i spełnia warunki przejściowe, może jeszcze wybrać partiële buitenlandse belastingplicht do aangifte 2026 włącznie. To nie jest automatyczna zasada dla każdego posiadacza expatregeling w 2026 roku.
Jak expatregeling wpływa na roczne aangifte
Na jaaropgave widzisz wynagrodzenie po uwzględnieniu sposobu stosowania regeling przez pracodawcę. Belastingdienst wyraźnie wskazuje, aby w aangifte wpisać jaarsalaris z jaaropgave – nie próbować samodzielnie „dodawać z powrotem” 30%.
Jeżeli regeling kończy się w trakcie roku, również korzystasz z danych z jaaropgave. Osobno trzeba ocenić Box 2 i Box 3, zwłaszcza przy starym overgangsrecht partiële buitenlandse belastingplicht. Te podatki opisują Box 2 i Box 3.
Jakie koszty ma zastępować regeling
Extraterritoriale kosten to dodatkowe koszty związane z czasowym przyjazdem do pracy z innego kraju. Belastingdienst wymienia m.in. dodatkowe koszty życia, podróż zapoznawczą, określone dokumenty, badania medyczne oraz podwójne koszty mieszkania.
Pracodawca wybiera w ramach przepisów między rzeczywistym zwrotem kwalifikowanych kosztów a forfaitem regeling. Nie można zakładać, że każda prywatna przeprowadzka, czynsz lub lot do Polski automatycznie daje dodatkowe odliczenie w prywatnym aangifte poza tym mechanizmem.
Czy Polak rekrutowany w Polsce spełnia warunek 150 km
Wiele osób mieszkających w Polsce znajduje się znacznie dalej niż 150 km od holenderskiej granicy, ale sam polski adres nie wystarcza. Warunek bada rzeczywiste miejsce zamieszkania w wymaganym okresie 24 miesięcy przed pierwszym dniem pracy w NL.
Jeżeli przez część tego okresu mieszkałeś np. w zachodnich Niemczech lub Belgii, trzeba policzyć miesiące zgodnie z regułą „więcej niż 16 z 24 miesięcy” i rzeczywistą odległością w linii prostej.
Najczęstsze mity o 30%-regeling
- „Każdy specjalista z Polski dostaje 30%” – nie; trzeba spełnić wszystkie warunki i mieć beschikking.
- „30% to pieniądze dopłacane przez Belastingdienst” – nie; to sposób podatkowego potraktowania części wynagrodzenia przez pracodawcę.
- „W 2026 działa model 30–20–10” – nie jako ogólna zasada; ten model został w dużej części wycofany.
- „Od 2027 każdy spada do 27%” – nie; istnieje overgangsrecht.
- „30%-regeling zawsze wyłącza zagraniczny majątek z Box 3” – nie; możliwość partiële buitenlandse belastingplicht została zniesiona dla nowych przypadków od aangifte 2025.
- „Pracodawca musi wypłacić pełne 30%” – nie; jest to maksymalny forfait i zależy także od uzgodnienia wynagrodzenia.
Expatregeling w typowych sytuacjach pracownika z Polski
Rekrutacja bezpośrednio z Polski
Jeżeli przed rozpoczęciem pracy mieszkałeś w Polsce przez wymagany okres, test 150 km zwykle nie będzie problemem, ale nadal trzeba spełnić próg wynagrodzenia i pozostałe warunki. Sam fakt, że jesteś inżynierem, programistą czy menedżerem, nie tworzy automatycznie specifieke deskundigheid – Belastingdienst używa mierzalnych kryteriów wynagrodzenia i wyjątków ustawowych.
Przeprowadziłeś się do Holandii kilka miesięcy przed znalezieniem pracy
Regeling wymaga, aby pracownik był zwerbowany z zagranicy. Jeżeli już mieszkałeś w Holandii, gdy znalazłeś pracodawcę, może być problem z warunkiem ingekomen werknemer. Sama wcześniejsza zagraniczna kariera nie wystarcza. Daty rekrutacji, przeprowadzki i pierwszego dnia pracy trzeba udokumentować spójnie.
Zarabiasz niewiele powyżej progu
Pełne 30% może obniżyć opodatkowaną część wynagrodzenia poniżej wymaganej normy. Wtedy maksymalna nieopodatkowana vergoeding musi być odpowiednio niższa. Dlatego osoba z pensją blisko 48 013 euro nie powinna liczyć: „brutto × 30% = gwarantowane netto”. Pracodawca musi przez cały okres stosowania regeling pilnować wymaganego progu wynagrodzenia.
Zmieniasz pracodawcę po dwóch latach
Zmiana nie musi zakończyć regeling. Przy nowym pracodawcy poza powiązaną grupą istotna jest przerwa między zatrudnieniami i termin wspólnego wniosku. Belastingdienst wskazuje możliwość kontynuacji, gdy nowa praca zaczyna się w ciągu 3 miesięcy, a wniosek zostanie złożony w odpowiednim czasie. Nie zakładaj jednak, że stara beschikking działa automatycznie u dowolnej nowej firmy.
Korzystasz z regeling od 2023 roku
To grupa objęta korzystniejszym overgangsrecht. Jeżeli regeling była stosowana najpóźniej w ostatnim okresie 2023 roku, możesz zachować maksymalnie 30% przez pozostały okres decyzji, mimo ogólnego przejścia do 27% od 2027 dla nowszych przypadków. Również stary wybór partiële buitenlandse belastingplicht może jeszcze działać do aangifte 2026, jeżeli spełniasz warunki przejściowe.
Zaczynasz w 2026 roku
W 2026 maksymalny forfait to nadal 30%, ale planowanie wynagrodzenia musi uwzględniać 27% od 2027 dla odpowiedniej grupy oraz właściwy próg wynagrodzenia. Nie kupuj więc obietnicy „30% przez pięć lat” bez sprawdzenia rocznika startu. Maksymalna długość beschikking może wynosić 5 lat, ale procent w kolejnych latach zależy od przepisów przejściowych.
- Sprawdź datę rekrutacji i miejsce zamieszkania przez 24 miesiące przed startem.
- Sprawdź próg wynagrodzenia po wyłączeniu części wypłacanej jako nieopodatkowane vergoeding.
- Złóż wspólny wniosek z pracodawcą i zachowaj beschikking.
- Przy zmianie pracy pilnuj 3-miesięcznej przerwy i terminu nowego wniosku.
- Dla 2027 sprawdź overgangsrecht zależne od roku rozpoczęcia.
- W aangifte używaj danych z jaaropgave, nie własnego przeliczenia 30%.
Dokumenty, które warto zebrać do expatregeling
Przy wniosku i ewentualnej kontroli znaczenie mają dowody rekrutacji z zagranicy oraz miejsca zamieszkania przed rozpoczęciem pracy. Przydatne mogą być umowa o pracę, oferta rekrutacyjna, daty przeprowadzki, zagraniczne umowy najmu lub własności, rachunki i rejestracje pokazujące, gdzie rzeczywiście mieszkałeś w 24-miesięcznym okresie testowym.
Jeżeli korzystasz z niższego progu dla osoby poniżej 30 lat z akademickim masterem, zachowaj dokument potwierdzający kwalifikację. Przy zagranicznym dyplomie może być potrzebna ocena równoważności. W kolejnych latach archiwizuj beschikking i jaaropgaven, bo pokazują okres stosowania regeling oraz sposób ujęcia wynagrodzenia.
Przy zmianie pracodawcy zapisz datę zakończenia starej i rozpoczęcia nowej pracy. Trzymiesięczny limit ciągłości jest na tyle krótki, że późniejsze odtwarzanie dat może zdecydować o prawie do dalszego stosowania regeling. Wniosek z nowym pracodawcą również ma termin, jeżeli chcesz zachować działanie od pierwszego dnia nowej pracy.
- Beschikking i każda decyzja o zmianie.
- Dowody miejsca zamieszkania przed pierwszym dniem pracy.
- Dokumenty kwalifikacji dla szczególnych progów.
- Jaaropgave każdego roku korzystania z regeling.
- Dokumenty zmiany pracodawcy i daty przerwy.
30%-regeling wpływa na opodatkowanie wynagrodzenia, ale nie zastępuje zwykłych zasad inkomstenbelasting. Ich całość porządkuje przewodnik po podatkach w Holandii.
FAQ
Czy każdy Polak przyjeżdżający do pracy w Holandii dostaje 30%-regeling?
Nie. Trzeba spełnić warunki zatrudnienia, rekrutacji z zagranicy, specifieke deskundigheid, test 150 km i uzyskać beschikking.
Ile wynosi próg wynagrodzenia w 2026 roku?
Standardowo jaarsalaris bez nieopodatkowanej vergoeding musi być wyższy niż 48 013 euro. Dla kwalifikującej osoby poniżej 30 lat z akademickim masterem próg wynosi 36 497 euro.
Czy w 2026 roku obowiązuje 30–20–10?
Nie jako ogólna zasada. W 2025 i 2026 maksymalny forfait wynosi 30%; od 2027 dla części nowszych przypadków wynosi 27%, z przepisami przejściowymi.
Jak długo może działać expatregeling?
Maksymalny okres beschikking to 5 lat, ale może zostać skrócony o wcześniejsze okresy pracy lub pobytu w Holandii.
Czy expatregeling nadal daje częściowy status zagranicznego podatnika w Box 2 i 3?
Dla nowych przypadków nie od aangifte 2025. Określone osoby korzystające z regeling przed 2024 rokiem mogą jeszcze korzystać z overgangsrecht do aangifte 2026 włącznie.
Stan informacji w poradniku: 3 września 2026 roku.
Źródła
- Belastingdienst – warunki expatregeling
- Belastingdienst – formularz expatregeling 2026
- Belastingdienst – beschikking, ważność i warunki
- Belastingdienst – informacje o zmianach i overgangsrecht
Poradnik ma charakter informacyjny. W indywidualnej sytuacji podatkowej znaczenie mogą mieć dodatkowe okoliczności, dlatego przy nietypowej sprawie lub sporze z Belastingdienst warto skonsultować dokumenty z doradcą podatkowym.
